• 劳务派遣、劳务外包和人力资源外包的区别!
  • 本站来源: 江苏朗培服务外包有限公司发布日期:2020-08-22 15:06:44

近年来劳务派遣公司和人力资源公司的日益增加,网上有关这方面的报道也是鱼龙混杂,让很多人不知所措,从而无法从根本上让大家了解对于这方面的概念,要不就是把劳务派遣与劳务外包混淆,要不就是把劳务外包与人力资源外包等。对于劳务派遣、劳务外包和人力资源外包相信很多HR和普通人一样,这个概念很容易混淆,接下来就和大家详细的讲述一下这方面的概念。

  知识科普:劳务派遣、劳务外包、人力资源外包,三者定义有何不同?其实没有百分百正确的定义,行业内部也给不出百分百正确的定义,不同国家、不同时间、不同文件、不同语境下,其内涵和外延是有差异的。

  一、劳务派遣

  劳务派遣是用人单位根据工作需要,从人力资源公司租赁或通过人力资源公司选聘所需人才,并通过人力资源公司为派遣人员办理劳动合同管理、发放薪酬、办理社会保险、保管档案、员工沟通,以及劳务纠纷处理等全方位的人力资源管理服务。具有劳务派遣资质的劳动服务公司与劳动者签订劳动合同后,并不是将劳动者留在本公司工作,而是将劳动者外派到用工单位工作,接受用工单位的直接管理,遵守用工单位的规章制度,它是一种特殊的用工形式。

  简单的说,劳务派遣就是“卖”人,把员工派遣到用工单位,皆在为用工单位创造价值,其工作的好坏,与为企业所创造的价值息息相关,但与劳务派遣公司所获得的报酬一般无直接挂钩的关系,通俗的说就是派遣员工的工作量并未直接给劳务派遣公司创造直接的价值,允许其从销售额中扣除掉情有可原。

  二、劳务外包

  劳务外包是指把人事管理的部分或全部工作外包给一个服务机构来完成。外包后,使管理者能有更多的精力,投入到激烈的市场竞争中去。劳务外包不是用工形式,其在法律中的定义叫“承揽”,外包承揽是属法律定义的一种经营形式,劳务外包是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构,由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。发包方与承包方按照完成的工作量结算。

  劳务外包不需要劳务派遣资质,只是根据不同的外包业务的要求,可能需要相关行业资质,比如建筑外包需要建筑资质,检测可能需要检测资质。劳务外包应按照其业务实质,具体分析其适用的增值税税率,全额计算缴纳增值税。

  劳务外包业务中,员工的工作量,与承包方的价值创造直接相关,与发包方的价值创造无直接挂钩关系。简单的说就是员工的工作量创造的是承包方的价值增值,因此销售额不差额扣除工资,这与一般劳务无异。当然,员工工资也属于承包方的成本,但是目前政策下工资成本项目无法作为进项抵扣,这也与一般劳务无异。

  三、人力资源外包

  人力资源外包,简称HRO。指企业根据需要将某一项或几项人力资源管理工作或职能外包出去,交由其他企业或组织进行管理,以降低人力成本,实现效率最大化。广义的人力资源外包属于劳务外包的一种,涵盖了劳务派遣和人事代理的范畴,且实际外延还会更大。而47号文中的人力资源外包服务,显然不是这个概念。47号文第三条第一项,“纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税”。请注意,是经纪代理服务,不是人力资源服务!

  员工是客户单位的员工,是与客户单位签订的劳动合同,是客户单位为其发放工资、五险一金,只是客户单位不是让自己内部的人力资源部门办理,而是外包委托给了专门的人力资源管理公司办理。这部分工资和五险一金,只是往来款项,显然不属于人力资源管理公司的销售额。

  【纳税实务】

  营改增后,很多财务人员对“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的增值税核算一直混淆不清。其实,《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)一文给与了明确规定。

  财政部 国家税务总局

  财税〔2016〕47号

  关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知

  各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经研究,现将营改增试点期间劳务派遣服务等政策补充通知如下:

  一、劳务派遣服务政策

  一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

  小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

  选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

  二、收费公路通行费抵扣及征收政策

  (一)2016年5月1日至7月31日,一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

  高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

  一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

  通行费,是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

  (二)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

  试点前开工,是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。

  三、其他政策

  (一)纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

  (二)纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

  纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

  (三)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

  (四)一般纳税人提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务,按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2013〕106号)第二条有关规定适用的增值税实际税负超过3%部分即征即退政策,在2016年1月1日至4月30日期间继续执行。

  四、本通知规定的内容,除另有规定执行时间外,自2016年5月1日起执行。

  财政部 国家税务总局

  2016年4月30日

  人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别:

  按照财税〔2016〕36号的规定,现代服务-商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

  现代服务-商务辅助服务-人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包(原规定)等服务的业务活动。

  现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

  在财税〔2016〕47号文件中,将“人力资源外包服务”由“人力资源服务”调整至“经纪代理服务”缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

  财税〔2016〕47号:劳务派遣服务是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  通常意义上理解,人力资源服务外包是指企业为了降低人力成本,实现效率大化,将人力资源事务中部分工作或全部委托人才服务专业机构管(办)理,其差额扣除的部分文件描述为“代为向客户单位员工发放”而非劳务派遣中“代用工单位支付给劳务派遣员工”工资、福利等。人力资源服务外包强调的是人力资源事务的委托办理,劳务派遣强调的是派遣员工的劳务服务,二者存在本质差异。同时,人力资源服务外包也不等同于人力资源服务大概念下的劳务外包。

  一、劳务派遣服务

  劳务派遣服务,派出服务的员工属于劳务派遣公司。

  1、一般纳税人

  1.1、提供劳务派遣服务的一般纳税人可以选择一般计税方法,按照收取的全部价款,依照6%的税率计算缴纳增值税。

  一般纳税人选择一般计税方式,可以全额开具专用发票。

  1.2、提供劳务派遣服务的一般纳税人也可以选择简易计税方法,采用差额征税的方式,以收取的价款,扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额,依照5%的征收率计算缴纳增值税。

  一般纳税人选择简易计税方式,支付给派遣员工的费用不得开具专用发票,只能开具普通发票,差额部分可以开具专用发票。

  注意的是:劳务派遣公司以每一个客户作为一个项目,不同的项目可以选择不同的计税方式,但是每一个项目一旦选定计税方式,不得随意变更。

  案例:某劳务派遣公司2017年5月份签约两个客户,其中A客户每月收取费用50000元,支付给派遣员工的费用46000元;B客户每月收取费用40000元,支付给派遣员工的费用为38000元。

  该劳务派遣公司对A客户采用一般计税方式,对B客户采用简易计税方式,则,

  会计处理如下:

  针对A客户的会计处理如下(税率为6%):

  借:应收账款 A客户 50000.00

   贷: 主营业务收入 一般计税 47169.81

   应交税费 应交增值税(销项税额)2830.19

  借:主营业务成本 一般计税 46000.00

   贷:应付职工薪酬 工资薪金等 46000.00

  针对B客户的会计处理如下(征收率为5%):

  借:应收账款 B客户 40000.00

   贷:主营业务收入 简易计税 38095.24

   应交税费 简易计税 1904.76

  借:主营业务成本 简易计税 36190.48

   应交税费 简易计税 1809.52

   贷:应付职工薪酬 工资薪金等 38000.00

  注:根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题”规定:

  企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

  由此可见,企业接受劳务派遣,派遣工工资等费用支付给劳务派遣公司,则该派遣工应在劳务派遣公司体现工资薪金;如果派遣工工资等费用由用工企业发放,则派遣工应在用工企业体现工资薪金。

  2、小规模纳税人

  2.1、提供劳务派遣服务的小规模纳税人可以按照收取的全部价款,依照3%的征收率计算缴纳增值税,可以全额开具专用发票。

  2.2、提供劳务派遣服务的小规模纳税人也可以采用差额征税的方式,以收取的全部价款,扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额,依照5%的征收率计算缴纳增值税。

  小规模纳税人采用差额征税的方式核算,支付给派遣员工的费用不得开具专用发票,只能开具普通发票,差额部分可以开具专用发票。

  按照差额办法开具发票方法:通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样。

  备注:小规模纳税人的计税方式都属于简易计税,小规模纳税人不存在一般计税方式。以上两种处理方式的区别在于全额征税还是差额征税。

  二、人力资源外包服务

  纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,依照5%的征收率计算缴纳增值税。

  人力资源服务外包企业天然适用“差额征税”。

  3、一般纳税人

  3.1、提供人力资源外包服务的一般纳税人可以选择一般计税方法,以收取的价款,扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额,依照6%的税率计算缴纳增值税。

  3.2、提供人力资源外包服务的一般纳税人可以选择简易计税方法,以收取的价款,扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额,依照5%的征收率计算缴纳增值税。

  案例:某人力资源外包服务公司2017年5月份签约两个客户,其中每月收取A客户50000元,代发的工资薪金等支出46000元;每月收取B客户40000元,代发的工资薪金等支出为38000元。

  该人力资源外包服务公司对A客户采用一般计税方式,对B客户采用简易计税方式,则,会计处理如下:

  针对A客户的会计处理如下(税率为6%):

  借:应收账款 A客户 50000.00

   贷: 主营业务收入 一般计税 47169.81

   应交税费 应交增值税(销项税额)2830.19

  借:主营业务成本 一般计税 43396.23

   应交税费 应交增值税(销项税额抵减) 2603.77

   贷:其他应付款 代发工资薪金等 46000.00

  针对B客户的会计处理如下(征收率为5%):

  借:应收账款 B客户 40000.00

   贷:主营业务收入 简易计税 38095.24

   应交税费 简易计税 1904.76

  借:主营业务成本 简易计税 36190.48

   应交税费 简易计税 1809.52

   贷:其他应付款 代发工资薪金等 38000.00

  4、小规模纳税人

  小规模纳税人提供人力资源外包服务,照收取的价款,扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额,按照3%的征收率计算缴纳增值税。

  注意:小规模纳税人提供人力资源外包服务,不存在5%的征收率的问题。

  纳税人提供人力资源外包服务,其代发工资人员的劳动关系属于用工单位,因此不得在人力资源外包服务公司体现工资薪金。

  三、总结

  通过以上分析,我们关注到:提供劳务派遣服务的纳税人,可以全额计算销项税额,也可以选择差额计算销项税额;提供人力资源外包服务的纳税人,只能差额计算销项税额,这是二者最大的区别。

  我们用几句话总结一下“劳务派遣服务”和“人力资源外包服务”的增值税核算方法:

  a、提供劳务派遣服务的一般纳税人,可以选择一般计税方式,全额依照6%的税率计算缴纳增值税;也可以选择简易计税方式,按照差额征税的方法,依照5%的征收率计算缴纳增值税;

  b、提供劳务派遣服务的小规模纳税人,可以全额按照3%的征收率计算缴纳增值税;也可以采用差额征税的方法,依照5%的征收率计算缴纳增值税;

  c、提供人力资源外包服务的一般纳税人,可以选择一般计税方式,依照6%的税率,根据差额计算缴纳增值税;也可以选择简易计税方式,依照5%的征收率,根据差额计算缴纳增值税;

  d、提供人力资源外包服务的小规模纳税人,依照3%的征收率,根据差额计算缴纳增值税。

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